Как учитываются неотделимые улучшения в арендованное имущество по ФСБУ 6/2020 в 1С?

Как авторитетный эксперт по 1С:Предприятие 8, представляю вам четкую методологию учета неотделимых улучшений в арендованное имущество в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, актуальную на 2026 год.

### 1. Методологические основы (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020)

Затраты на проведение неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости рассматриваются как капитальные вложения [1]. По завершении этих работ понесенные затраты признаются самостоятельным объектом основных средств (ОС), если они обеспечивают получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев [1].

При этом, согласно п. 4 ФСБУ 6/2020, в качестве основного средства признается непосредственно материально-вещественный актив (в данном случае — произведенные улучшения), а не право пользования арендованным имуществом [5]. В бухгалтерском балансе такие активы подлежат обособленному представлению [2].

---

### 2. Пошаговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

Процесс отражения неотделимых улучшений состоит из двух ключевых этапов: аккумулирование затрат (капитальные вложения) и принятие к учету в качестве ОС.

#### Этап 1. Накопление затрат на капитальные вложения

Все затраты на создание неотделимых улучшений (материалы, подрядные работы, оплата труда и т.д.) собираются на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств».

• Если работы выполняются подрядным способом:
• Меню: *Покупки -> Покупки -> Поступление (акты, накладные, УПД)* с видом операции *«Услуги (акт, УПД)»*.
• Проводки:
• Дт 08.03 (Субконто: «Объект строительства», «Статья затрат») — Кт 60.01 — на стоимость работ подрядчика без НДС.
• Дт 19.04 — Кт 60.01 — на сумму НДС.
• Если работы выполняются собственными силами (хозспособ):
• Меню: *Склад -> Склад -> Расход материалов (Требования-накладные)*.
• Проводки:
• Дт 08.03 — Кт 10.xx — списание материалов на капвложения.

#### Этап 2. Принятие неотделимых улучшений к учету в качестве ОС

После завершения работ и подписания акта приемки-передачи созданный объект вводится в эксплуатацию.

• Меню: *ОС и НМА -> Поступление основных средств -> Принятие к учету ОС*.
• Заполнение документа:
• Вид операции: *«Объект строительства»*.
• Способ поступления: *«Строительство (создание)»*.
• Вкладка «Внеоборотный актив»: Указывается объект строительства со счета 08.03.
• Вкладка «Основные средства»: Создается новый элемент в справочнике «Основные средства» (например, *«Неотделимые улучшения в арендованное здание склада»*).
• Вкладка «Бухгалтерский учет»:
• Счет учета: 01.01 «ОС в организации».
• Порядок учета: *«Начисление амортизации»*.
• Счет начисления амортизации: 02.01.
• Способ начиления амортизации: *Линейный*.
• Срок полезного использования (СПИ): Устанавливается исходя из оставшегося срока аренды (если по договору улучшения переходят к арендодателю без компенсации) или общего срока полезного использования самих улучшений.
• Вкладка «Налоговый учет»:
• Порядок включения стоимости в состав расходов: *«Начисление амортизации»*.
• Амортизационные группы определяются в соответствии с Классификацией ОС.
• Проводка:
• Дт 01.01 — Кт 08.03 — неотделимые улучшения приняты в состав ОС.

---

### 3. Налоговый учет и актуальные нормы 2026 года

• Налог на прибыль (25%): С 1 января 2025 года и далее в 2026 году ставка налога на прибыль составляет 25%. Амортизация по неотделимым улучшениям, не возмещаемым арендодателем, начисляется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, определенных в соответствии с Классификацией ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).
• Налог на имущество: Если неотделимые улучшения относятся к недвижимому имуществу, они подлежат налогообложению у арендатора до момента их выбытия (возврата арендодателю), если налог рассчитывается по среднегодовой стоимости.
• Электронный документооборот (ЭПД): Обратите внимание, что если для проведения улучшений привлекается автотранспорт (например, доставка крупногабаритных конструкций или строительных материалов), то с 1 сентября 2026 года применение электронных путевых листов и электронных транспортных накладных (ЭПД) становится строго обязательным для всех автоперевозок. Все первичные документы по доставке должны быть интегрированы в 1С через сервис *1С-ЭДО*.